一、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

　　發出商品時：

　　借：發出商品 60000
　　　貨：庫存商品 60 000

　　同時，因A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生，應確認應交的增值稅銷項稅額：

　　借：應收賬款 17000
　　　貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　假定2009年11月A公司得知B公司經營情況逐漸好轉，B公司承諾近期付款，A公司應在B公司承諾付款時確認收入，分錄如下：

　　借：應收賬款 100000
　　　貸：主營業務收入 100000

　　同時結轉成本：

　　借：主營業務成本 60000
　　　貸：發出商品 60000

　　【考查方式】

　　1.不確認收入時的處理。

　　二、商業折扣、現金折扣的處理

　　總的來講，確定銷售商品收入的金額時，不應考慮預計可能發生的現金折扣、銷售折讓，即應按總價確認，但應是扣除商業折扣后的凈額。

　　【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業，2009年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標價為20元(不含增值稅)，每件商品的實際成本為12元，A商品適用的增值稅稅率為17％；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10％的商業折扣，并在銷售合同中規定現金折扣條件為2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日發出，符合銷售實現條件，購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣時考慮增值稅。

　　(1)3月1日銷售實現時：

　　借：應收賬款 210 600
　　　貸：主營業務收入 180 000

　　應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額) 30 600

　　借：主營業務成本 120 000
　　　貸：庫存商品 120000

　　注：收入是扣除商業折扣，但未扣除現金折扣。

　　(2)3月9日收到貨款時：

　　借：存款 206 388
　　　　財務費用 4212 （應收賬款的2%）（少收）
　　　貸：應收賬款 210 600

　　注：現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的費用，應在實際發生時計入當期財務費用。計算現金折扣時，如不考慮增值稅，財務費用為180000的2%）

　　（3）若購貨方于3月底才付款，則應按全額付款。

　　借：銀行存款 210 600
　　　貸：應收賬款 210600

　　【考查方式】

　　1.商業折扣的影響；

　　2.現金折扣的影響；

　　三、銷售折讓——少付款，但不退貨

　　銷售折讓如發生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；

　　已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓，且不屬于資產負債表日后事項的，應在發生時沖減當期銷售商品收入，如按規定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

　　【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發票上注明的售價為100000元，增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。貨到后乙公司發現商品質量不符合合同要求，要求在價格上給予5％的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關手續，開具了增值稅專用發票(紅字)。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入，銷售款項尚未收到，發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。

　　甲公司會計處理如下：

　　(1)銷售實現時：

　　借：應收賬款 117 000
　　　貸：主營業務收入 100 000
　　　　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　借：主營業務成本 70 000
　　　貸：庫存商品 70 000

　　(2)發生銷售折讓時：

　　借：主營業務收入 5 000(100 000×5％)
　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850
　　　貸：應收賬款 5 850

　　(3)實際收到款項時：

　　借：銀行存款 111 150
　　　貸：應收賬款 111 150

　　【例題】未確認收入，后發生了折讓的處理

　　假定發生銷售折讓前，因該項銷售在貨款收回上存在不確定性，甲公司未確認該批商品的銷售收入，納稅義務也未發生；發生銷售折讓后2個月，乙公司承諾近期付款。

　　則甲公司會計處理如下：

　　(1)發出商品時：

　　借：發出商品 70 000
　　　貸：庫存商品 70 000

　　(2)乙公司承諾付款，甲公司確認銷售時：

　　借：應收賬款 111 150
　　　貸：主營業務收入 95000(100 000—100 000×5％)
　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 16 150

　　借：主營業務成本 70 000
　　　貸：發出商品 70 000

　　(3)實際收到款項時：

　　借：銀行存款 111 150
　　　貸：應收賬款 111 150

　　【考查方式】

　　1.發生折讓時的分錄。

　　三、銷售退回的處理

　　一是尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的，應當沖減“發出商品”科目，同時增加“庫存商品”科目；

　　二是已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的，除屬于資產負債表日后事項外，一般應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本。如按規定允許扣減增值稅稅額的，應同時扣減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣，應同時調整相關財務費用的金額。

　　【例題】甲公司2007年9月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2007年6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17％，貨款尚未收到，甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票(紅字)。甲公司應在驗收退貨入庫時作如下會計分錄

　　借：庫存商品 2 100(210×10)
　　　貸：發出商品 2 100

　　【例題】甲公司在2008年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發票上注明的售價為50 000元。，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為2／10，1／20，N／30。乙公司在2008年3月27日支付貨款。2008年7月5日，該批商品因質量問題被乙公司退回，甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。

　　甲公司的會計處理如下：

　　(1)2008年3月18日銷售實現時．

　　借：應收賬款 58 500
　　　貸：主營業務收入 50 000
　　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

　　借：主營業務成本 26 000
　　　貸：庫存商品 26 000

　　(2)2008年3月27日收到貨款時，發生現金折扣1 000(50 000×2％)元，實際收款57 500(58 500—1 000)元

　　借：銀行存款 57 500 （實收）
　　　　財務費用 1 000 （少收）
　　　貸：應收賬款 58 500 （應收）

　　(3)2008年7月5日發生銷售退回時

　　借：主營業務收入 50 000
　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500
　　　貸：銀行存款 57 500
　　　　　財務費用 1 000

　　借：庫存商品 26 000
　　　貸：主營業務成本 26000