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《初級會計實務》復習指導:銷售收入的確認與計量

時間:2010-09-15 10:54來源: 作者:
一、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理發出商品時:借:發出商品60000貨:庫存商品60000同時,因A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生,應確認

  一、已經發出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理

  發出商品時:

  借:發出商品 60000
   貨:庫存商品 60 000

  同時,因A公司銷售該批商品的納稅義務已經發生,應確認應交的增值稅銷項稅額:

  借:應收賬款 17000
   貸:應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 17 000

  假定2009年11月A公司得知B公司經營情況逐漸好轉,B公司承諾近期付款,A公司應在B公司承諾付款時確認收入,分錄如下:

  借:應收賬款 100000
   貸:主營業務收入 100000

  同時結轉成本:

  借:主營業務成本 60000
   貸:發出商品 60000

  【考查方式

  1.不確認收入時的處理。

  二、商業折扣、現金折扣的處理

  總的來講,確定銷售商品收入的金額時,不應考慮預計可能發生的現金折扣、銷售折讓,即應按總價確認,但應是扣除商業折扣后的凈額。

  【例題】甲公司為增值稅一般納稅企業,2009年3月1日銷售A商品10000件,每件商品的標價為20元(不含增值稅),每件商品的實際成本為12元,A商品適用的增值稅稅率為17%;由于是成批銷售,甲公司給予購貨方10%的商業折扣,并在銷售合同中規定現金折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發出,符合銷售實現條件,購貨方于3月9日付款。假定計算現金折扣時考慮增值稅。

  (1)3月1日銷售實現時:

  借:應收賬款 210 600
   貸:主營業務收入 180 000

  應交稅費—一應交增值稅(銷項稅額) 30 600

  借:主營業務成本 120 000
   貸:庫存商品 120000

  注:收入是扣除商業折扣,但未扣除現金折扣。

  (2)3月9日收到貨款時:

  借:存款 206 388
    財務費用 4212 (應收賬款的2%)(少收)
   貸:應收賬款 210 600

  注:現金折扣實際上是企業為了盡快回籠資金而發生的費用,應在實際發生時計入當期財務費用。計算現金折扣時,如不考慮增值稅,財務費用為180000的2%)

  (3)若購貨方于3月底才付款,則應按全額付款。

  借:銀行存款 210 600
   貸:應收賬款 210600

  【考查方式

  1.商業折扣的影響;

  2.現金折扣的影響;

  三、銷售折讓——少付款,但不退貨

  銷售折讓如發生在確認銷售收入之前,則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認;

  已確認銷售收入的售出商品發生銷售折讓,且不屬于資產負債表日后事項的,應在發生時沖減當期銷售商品收入,如按規定允許扣減增值稅額的,還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

  【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司,開出的增值稅專用發票上注明的售價為100000元,增值稅稅額為17 000元。該批商品的成本為70 000元。貨到后乙公司發現商品質量不符合合同要求,要求在價格上給予5%的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定,甲公司同意并辦妥了相關手續,開具了增值稅專用發票(紅字)。假定此前甲公司已確認該批商品的銷售收入,銷售款項尚未收到,發生的銷售折讓允許扣減當期增值稅銷項稅額。

  甲公司會計處理如下:

  (1)銷售實現時:

  借:應收賬款 117 000
   貸:主營業務收入 100 000
     應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 17 000

  借:主營業務成本 70 000
   貸:庫存商品 70 000

  (2)發生銷售折讓時:

  借:主營業務收入 5 000(100 000×5%)
    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 850
   貸:應收賬款 5 850

  (3)實際收到款項時:

  借:銀行存款 111 150
   貸:應收賬款 111 150

  【例題】未確認收入,后發生了折讓的處理

  假定發生銷售折讓前,因該項銷售在貨款收回上存在不確定性,甲公司未確認該批商品的銷售收入,納稅義務也未發生;發生銷售折讓后2個月,乙公司承諾近期付款。

  則甲公司會計處理如下:

  (1)發出商品時:

  借:發出商品 70 000
   貸:庫存商品 70 000

  (2)乙公司承諾付款,甲公司確認銷售時:

  借:應收賬款 111 150
   貸:主營業務收入 95000(100 000—100 000×5%)
     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 16 150

  借:主營業務成本 70 000
   貸:發出商品 70 000

  (3)實際收到款項時:

  借:銀行存款 111 150
   貸:應收賬款 111 150

  【考查方式

  1.發生折讓時的分錄。

  三、銷售退回的處理

  一是尚未確認銷售收入的售出商品發生銷售退回的,應當沖減“發出商品”科目,同時增加“庫存商品”科目;

  二是已確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的,除屬于資產負債表日后事項外,一般應在發生時沖減當期銷售商品收入,同時沖減當期銷售商品成本。如按規定允許扣減增值稅稅額的,應同時扣減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發生現金折扣,應同時調整相關財務費用的金額。

  【例題】甲公司2007年9月5日收到乙公司因質量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2007年6月2日出售給乙公司,每件商品售價為300元,適用的增值稅稅率為17%,貨款尚未收到,甲公司尚未確認銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定,甲公司同意退貨,并按規定向乙公司開具了增值稅專用發票(紅字)。甲公司應在驗收退貨入庫時作如下會計分錄

  借:庫存商品 2 100(210×10)
   貸:發出商品 2 100

  【例題】甲公司在2008年3月18日向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發票上注明的售價為50 000元。,增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款,甲公司和乙公司約定的現金折扣條件為2/10,1/20,N/30。乙公司在2008年3月27日支付貨款。2008年7月5日,該批商品因質量問題被乙公司退回,甲公司當日支付有關退貨款。假定計算現金折扣時不考慮增值稅。

  甲公司的會計處理如下:

  (1)2008年3月18日銷售實現時.

  借:應收賬款 58 500
   貸:主營業務收入 50 000
     應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500

  借:主營業務成本 26 000
   貸:庫存商品 26 000

  (2)2008年3月27日收到貨款時,發生現金折扣1 000(50 000×2%)元,實際收款57 500(58 500—1 000)元

  借:銀行存款 57 500 (實收)
    財務費用 1 000 (少收)
   貸:應收賬款 58 500 (應收)

  (3)2008年7月5日發生銷售退回時

  借:主營業務收入 50 000
    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8 500
   貸:銀行存款 57 500
     財務費用 1 000

  借:庫存商品 26 000
   貸:主營業務成本 26000

 

 
(責任編輯:lele)
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